09 счет бухгалтерского учета как проверить

Содержание

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

09 счет бухгалтерского учета как проверить

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт  Кт проводки
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Определение счета 09 бухгалтерского учета

ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02, является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09.

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть они существуют лишь определенный период.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ).

Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ.

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет.

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

  1. Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
  2. В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
  3. Разные методы начисления амортизации.
  4. Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
  5. Убыток при реализации основного средства.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.

Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формулы для расчета

ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:

Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2018 год — 20%)

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.

Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Типовые проводки

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:

ДействиеДебетКредит
Возникновение 09 68
Закрытие фонда 68 09
Выбытие объекта возникновения 99 09

Примеры

Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.

Увеличение

ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

Читайте также  Выписывается ли счет фактура без НДС

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.

По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.

Норма налогообложения — 20%.

Расчет:

  1. В БУ зафиксированы издержки в размере – 76 271,19 руб. (90 000 — 13 728,81).
  2. В НУ затраты составили — 59 322,03 руб. (70 000 — 10 677,97).
  3. Определяем вычитаемую временную разницу — 16 949,16 руб. (76 271,19 — 59 322,03).

На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.

Проводки:

ДебетКредитСумма, руб. Хозяйственная операция
10 60 76271,19 Приняты к учету саморезы
19 60 13728,81 Входной НДС
60 51 70000,00 Частичная оплата ТМЦ
09 68.04.2 3389,83 Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г.
60 51 20000,00 Окончательная плата за поставку
68.04.2 09 3389,93 Закрытие ОНА
99 09 3389,93 Списана сумма ОНА

При убытке

Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.

В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.

С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42 000 / 7 мес).

Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками:

ДебетКредитСумма, руб. Хозяйственная операция
09 68.04.2 42000 Определена сумма ОНА (210 руб. * 0,2)
68.04.2 09 1200 * 7 Погашение ОНА семь месяцев подряд: июнь-декабрь 2017 г. (6000 * 0,2)

Корректировка суммы

До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб.

Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета.

Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.

Начисление

По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.

Проводка по завершении 2016 года будет:

Дата Сумма, руб. ОперацияДебетКредит
31.12.2016 20000,00 ОНА с суммы убытка 09 68

Возникновение

По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800 000 руб., ВВР составили 200 000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.

Бухгалтер оформил следующие записи:

ДействиеСуммаДебетКредит
Прибыль 35000000 62 90.01
Затраты по амортизации 800000 20.01 02
Затраты — ВВР 200000 20 (ВР) 02
Списание затрат 800000 90.2 20
Закрытие ВВР 200000 90.2 20 (ВР)
Фин. результат 34200000 90.9 99
Расчет ННП (20%) 684000 99 68 (расчет ННП)
Отражение ОНА 40000 09 68

Списание

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:

Дата Сумма, руб. Операция ДебетКредит
31.03.2017 20000,00 Погашение ОНА 68 09

Остаток на счете

Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение, например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Как закрыть

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде.

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики. Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов.

В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/09.html

Проверка корректности ведения бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»

В статье к.э.н. ст. преподаватель кафедры учета, анализа и аудита Экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, консультант-эксперт по бухгалтерскому учету В.Ю. Савин и профессор С.А.

Харитонов рассматривают возможности программы «1С:Бухгалтерия 8» по проверке корректности ведения бухгалтерского учета, налогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

После выполнения всех регламентных операций по закрытию периода требуется проверить корректность полученных учетных данных, по которым предстоит сформировать и представить в налоговые органы регламентированную отчетность по бухгалтерскому учету, налоговому учету по налогу на прибыль и налоговому учету по налогу на добавленную стоимость.

Помочь пользователю могут следующие специальные отчеты системы:

  • отчет Экспресс-проверка ведения учета;
  • отчет Анализ состояния бухгалтерского учета;
  • отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль;
  • отчет Анализ состояния налогового учета по НДС.

Отчет «Экспресс-проверка ведения учета»

Отчет Экспресс-проверка ведения учета находится в меню Отчеты -> Экспресс-проверка ведения учета.

Перейдя к меню настроек (кнопка Перейти к настройке),  можно выбрать предусмотренные отчетом четыре группы проверок:

  • проверки соблюдения положений учетной политики;
  • проверки ведения кассовых операций;
  • проверки операций, связанных с ведением книги продаж;
  • проверки операций, связанных с ведением книги покупок.

Проверки запускаются нажатием на кнопку Выполнить проверку.

Рассмотрим проверки, входящие в каждую из четырех групп.

Положения учетной политики

Группа проверок Положения учетной политики объединяет в себе одиннадцать проверок.

Полный список проверок данной группы и комментарии к ним представлены в таблице № 1.

Если бухгалтер не уверен, нужно или не нужно выполнять конкретную проверку, то признак проверки для нее можно оставить.

Программа самостоятельно проанализирует условия, необходимые для выполнения отдельных проверок. Если проверка не требуется, тогда будет выдано сообщение об отсутствии ошибок.

Таблица 1.

Проверки положений учетной политики

№ п/п Наименование проверки Предмет проверки Условия, при которых выполняется проверка
1 Наличие учетной политики организации по бухгалтерскому и налоговому учету Наличие записей в регистре сведений Учетная политика организаций, дата которых меньше или равна дате начала периода проверки
2 Наличие учетной политики по персоналу Наличие записи в регистре сведений Учетная политика по персоналу Если в настройках параметров учета указано, что расчеты персоналом ведутся в «1С:Бухгалтерии 8»
3 Неизменность учетной политики по бухгалтерскому учету в течение года Отсутствие записей в регистре Учетная политика организаций, с датой, отличающейся от даты начала года, в которых изменены параметры учетной политики по бухгалтерскому учету
4 Неизменность учетной политики по налоговому учету в течение года Отсутствие записей в регистре Учетная политика организаций, с датой, отличающейся от даты начала года, в которых изменены параметры учетной политики для целей налогообложения. Исключением являются изменения, которые обусловлены внесением изменений в законодательство.
5 Соответствие способа оценки товаров в рознице использованию счетов учета товаров Для способа оценки товаров в розницу «По стоимости приобретения» проверяется отсутствие остатков и оборотов по счетам 41.11 «Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)», 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)», 42 «Торговая наценка» Если в настройках учетной политики указано, что организация ведет деятельность, связанную с розничной торговлей и учитывает товары в рознице По стоимости приобретения
6 Соответствие применения метода «директ-костинг» фактическому закрытию счета 26 Если метод «директ-костинг» используется, проверяется, что счет 26 закрывается на счет 90. Если метод «директ-костинг» не используется, проверяется, что счет 26 закрывается на счета 20, 23, 29. Если в настройках учетной политики указано, что организация ведет деятельность, связанную с производством продукции и (или) выполнением работ, оказанием услуг
7 Соответствие применения ПБУ 18/02 использованию соответствующих счетов учета Контролируется отсутствие остатков и оборотов на счетах 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и субсчетах счетах 99.02 «Налог на прибыль» Если в параметрах учетной политики, снят флажок Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».Либо если в учетной политике организации установлено, что организация применяетУСН.
8 Неприменение ПБУ 18/02 при условии применения УСН Проверяется, чтобы не был установлен флажок Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Если в учетной политике организации установлено, что организация применяетУСН
9 Отсутствие движений регистров налогового учета по налогу на прибыль в случае применения УСН Контролируется отсутствие движений в регистрах, предназначенных для налогового учета по налогу на прибыль Если в учетной политике организации установлено, что организация применяетУСН
10 Отсутствие остатков и оборотов по счетам ЕНВД в случае неприменения ЕНВД Контролируется отсутствие движений на счетах бухучета, прямо или косвенно связанных с ЕНВД Если в учетной политике, не взведен флажок Применяется особый порядок налогообложения по отдельным видам деятельности
11 Соответствие наличия операций, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0 %, учетной политике Контролируется отсутствие на счете 90 «Продажи» оборотов по субконто Ставки НДС со значениями Без НДС и 0 % Если в учетной политике не взведен флажок Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %
Читайте также  Что значит акцептован счет поставщика

Операции по кассе

Группа проверок Операции по кассе объединяет в себе восемь проверок.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14999/

Как списать зависшие сальдо 09 счета

В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 — 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 — 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка — 50 000 руб.
(доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) — Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб.

Текущий налог на прибыль — 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02.

1.

Важно

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Отложенный налоговый актив (09 счет)

ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

  • 1 Расчет ОНА
  • 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
    • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
    • 2.2 Списание ОНА
    • 2.3 Корректировка суммы ОНА
    • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02).

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2

ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Внимание

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Источник: http://lcbg.ru/kak-spisat-zavisshie-saldo-09-scheta/

Проводка Дт 09 и Кт 09 (нюансы)

Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Итоги

Что отражается на счете 09

На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02).

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ).

Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример

ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Читайте также  Какие счета должны закрываться в конце квартала

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм.

При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.

Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.

Пример (продолжение)

По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:

Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:

Показатели № строки 2015 год 2016 год
Доходы от реализации 010 50 000 руб. (доход, полученный от деятельности)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 20 000 руб. (отражены налоговые расходы по амортизации)
Итого прибыль (убыток) 060 (20 000 руб.) 50 000 руб.
Налоговая база 100 50 000 руб.
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 110 20 000 руб. (убыток прошлых лет) (ВВР за 2015 год)
Налоговая база для исчисления налога 120 30 000 руб. (50 000 – 20 000)
Налог на прибыль 140 6 000 руб. (30 000 × 20%)

Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде:

Показатели 2015 год 2016 год
Выручка 50 000 руб. (доход, полученный от деятельности)
Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации)
Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб.
Текущий налог на прибыль 10 000 (50 000 × 20%)
Изменение ОНА 4 000 руб. (отражен дебетовый оборот по счету 09) (4 000 руб.) (отражен кредитовый оборот по счету 09)
Чистая прибыль (убыток) (44 000) (-40 000 – 4 000) 44 000 (50 000 – 10 000 + 4000)

Итоги

Проводка Дт 09 Кт 09 необходима только при применении налогоплательщиком специальных автоматизированных систем учета. Она позволяет закрыть убытки текущего периода, зафиксированные с учетом ПБУ 18/02, путем их переноса на будущие периоды и без ошибок сформировать итоговую отчетность.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/provodka_dt_09_i_kt_09_nyuansy/

09 счет бухгалтерского учета

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса. 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании.

Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией.

Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки.

Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е.

в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах,  поскольку впоследствии  разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР.

Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР.

Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

  • 68 «Расчеты по налогам»
  • 99 «Прибыли и убытки»
  • 84 «Нераспределенная прибыль»

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 — уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

  • Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
  • Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
  • Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция

Сумма

Основание

Д/т

К/т

Поступление метизов на склад

500 000

Тов. накладная

10

60

НДС

90 000

Счет-фактура

19

60

Частично погашена задолженность по поставке материалов

354 000

Пл. поручение

60

51

Отражена сумма временной разницы

200 000

Справка-расчет

60

60 (ВВР)

Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)

40 000

Справка-расчет

09

68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) — 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

  • Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

  • Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

Операция

Сумма

Основание

Д/т

К/т

Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)

36 000

Справка-расчет

68

99

Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА

36 000

Справка-расчет

09

68

Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)

50 000

Справка-расчет

99

68

Сумма убытка погашена

36 000

Справка-расчет

68

09

Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017

50 000

Справка-расчет

99

68

Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)

12 000

Справка-расчет

99

68

Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению

12 000

Справка-расчет

68

09

Источник: https://spmag.ru/articles/09-schet-buhgalterskogo-ucheta

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: